Poniżej przytaczamy skrót z uzasadnienia wiążącej interpretacji podatkowej dokonanej przez Izbę Skarbową.
Spółka zawarła w dniu w maju 2010 r. umowę leasingu operacyjnego na ciągnik siodłowy. Okres leasingu wynosi 36 miesięcy. pierwsza rata leasingowa wynosi: 25 % wartości początkowej przedmiotu leasingu. Zgodnie z umową odpisów amortyzacyjnych dokonuje Finansujący (tj. firma leasingowa). Zgodnie z zapisami umowy pierwsza rata leasingowa zostanie zapłacona przez Korzystającego przed wydaniem przedmiotu leasingu. Ogólne warunki umowy leasingu precyzują, iż pierwsza rata leasingowa stanowi uzgodniony procent wartości netto przedmiotu. Natomiast okres leasingu rozpoczyna się z chwilą odbioru przedmiotu i kończy się w dniu wymagalności ostatniej raty leasingowej.
W tej sytuacji pojawiły się wątpliwości - jak rozliczyć tą transakcję w czasie.
Zasady opodatkowania stron umowy leasingu podatkiem dochodowym od osób prawnych reguluje rozdział 4a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm. - zwanej dalej "updop"). Zgodnie z art. 17a pkt 1 updop, ilekroć w rozdziale jest mowa o umowie leasingu rozumie się przez to umowę nazwaną w kodeksie cywilnym, a także każdą inną umowę, na mocy której jedna ze stron, zwana dalej "finansującym", oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej dalej "korzystającym", podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty. Przepis art. 17b ust. 1 updop, nie precyzuje natomiast, w którym momencie korzystający winien zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wynikające z umowy leasingu opłaty (np. raty).
Z przedstawionych okoliczności wynika, że Spółka zawarła umowę leasingu operacyjnego na ciągnik siodłowy. Pierwszą ratę leasingową poniesioną przez Spółkę należy uznać należy za koszt pośredni, którego poniesienie jest niezbędne w celu wykonywania działalności gospodarczej. Na mocy przepisu art. 15 ust. 4d updop, tego rodzaju koszty są potrącalne w dacie ich poniesienia, a jeżeli dotyczą one okresu przekraczającego rok podatkowy i nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. Odpowiednio do postanowień ust. 4e omawianego artykułu za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się przy tym dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (...).
Podkreślić należy, że - bez względu na nazewnictwo (np. czynsz inicjalny, opłata wstępna, pierwsza rata) - jeżeli uiszczenie wynikającej z umowy leasingu określonej kwoty jest warunkiem skuteczności tej umowy, to - z uwagi na tę właśnie rolę - należy przyjmować, że jest to koszt dotyczący całej umowy i ściśle określonego czasu jej trwania, z reguły przekraczającego rok podatkowy. Z tego względu opłaty o charakterze wstępnym należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów proporcjonalnie do czasu trwania umowy.
Reasumując, należy stwierdzić, że Pierwsza Rata Leasingowa, o której mowa we wniosku, wynikająca z umowy leasingu spełniającej wymogi określone w art. 17b updop, powinna być potrącana proporcjonalnie do długości okresu obowiązywania umowy, zgodnie z art. 15 ust. 4d updop - napisali w interpretacji przedstawiciele Izby Skarbowej z Katowic.
Źródło: Mój Biznes
