Poniżej przytaczamy skrót z uzasadnienia wiążącej interpretacji podatkowej.
W dniu 17.09.2010 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa. We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą - handel artykułami metalowymi. Prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów, w której ewidencjonuje koszty metodą uproszczoną. W dniu 09.08.2010 r. wnioskodawca otrzymał towar handlowy razem z fakturą VAT, która była wystawiona 02.08.2010 r.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: czy datą zaksięgowania faktury w podatkowej księdze przychodów i rozchodów jest data wystawienia faktury, czy data otrzymania towaru? Zdaniem wnioskodawcy zaksięgowanie faktury powinno być pod datą wystawienia faktury, w tym przypadku 02.08.2010 r. Wynika to z art. 22 ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdzie dniem poniesienia kosztu jest dzień wystawienia faktury. Z interpretacji wynika, że taka praktyka jest błędna.
Izba skarbowa tak odniosła się do opisywanego problemu.
(...) Szczegółowe zasady prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów określa rozporządzenie ministra finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (DzU nr 152, poz. 1475 ze zm.).
Zgodnie z treścią pkt 3 "Objaśnień do podatkowej księgi przychodów i rozchodów" ujętych w załączniku nr 1 do ww. rozporządzenia w kolumnie 2. należy wpisywać dzień miesiąca wynikający z dokumentu stanowiącego podstawę dokonywania wpisu (datę poniesienia wydatku, otrzymania towaru lub uzyskania przychodu albo datę zestawienia sprzedaży). W kolumnie 3. należy wpisywać numer faktury lub innego dowodu. Jeżeli zapisów dokonuje się na podstawie dziennego zestawienia sprzedaży, należy wpisywać numer zestawienia faktur (pkt 4 objaśnień do podatkowej księgi przychodów i rozchodów). Kolumna 10. - w myśl pkt 10 ww. objaśnień - jest przeznaczona do wpisywania zakupu materiałów oraz towarów handlowych według cen zakupu.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawca otrzymał towar wraz z fakturą w terminie kilku dni od daty wystawienia faktury.
Mając na uwadze cytowane wyżej przepisy, stwierdzić należy, iż w przedstawionym stanie faktycznym zaksięgowania w podatkowej księdze przychodów i rozchodów należy dokonać w dniu otrzymania towarów oraz faktury, wpisując w kolumnie 2. datę wystawienia faktury. Natomiast w kolumnie 16. podatkowej księgi przychodów i rozchodów „Uwagi” należy umieścić informację zawierającą wyjaśnienie dokonania zapisu z opóźnieniem.
Jednocześnie pamiętać należy, iż za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodu w odniesieniu do podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów przyjmuje się dzień wystawienia dowodu stanowiącego podstawę do ujęcia kosztu w księgach. Dlatego też wydatki poniesione na zakup towarów będą stanowiły koszt uzyskania przychodu w miesiącu, w którym została wystawiona faktura, a nie w miesiącu, w którym dostarczono towar i dokonano zapisu w księdze.
